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PPP模式下的增值税问题探讨

商学院 田昭
  越来越多的社会资本被我国政府纳入到大型公共基础设施项目的开发、运营和维护中,这种项目通常被简称为PPP。简单来说,PPP是政府采取竞争性方式择优选择具有投资、运营管理能力的社会资本,双方按照平等协商原则订立合同,明确权利义务关系,由社会资本提供公共服务,政府依据公共服务绩效评价结果向社会资本支付。   目前,PPP已经与“互联网+”、“双创(大众创业、万众创新)”等热点词汇一样,成为新经济领域中最活跃的部分。截止2016年12月31日,财政部PPP项目库全国入库项目11,260个,投资额13.5万亿元。随着PPP项目如火如荼地发展,PPP项目涉及的税务问题也日益凸显,其中增值税问题突出。   1.政府切断增值税链条   在我国,政府并不是增值税体系的一部分。也就是说,无论是中央政府还是地方政府,都不会注册登记为增值税纳税人。这意味着他们不会对他们提供的商品或服务计算缴纳增值税销项税额,也不会对他们所发生的费用抵扣增值税进项税。用专业术语来说,这叫做政府 “切断增值税链条”,意思是政府既不能向服务接受方开具增值税发票,也不能取得服务提供方开具的增值税发票。这将产生三个问题:   ①如果对政府免征增值税,而政府又处于供应链之中,则在供应链前端发生的成本对应的进项税抵扣就会受到阻碍或限制。这被称为重复征税效应。   ②如果私营机构从政府购买货物或服务,那么它将无法就此购买抵扣增值税进项税额。这将导致私营机构被以高于实际“增值额”的数额征收增值税。   ③如果私营机构向政府销售货物或服务,那么政府将不能抵扣增值税进项税额,这样将导致私营机构无法将增值税加到价格中。这也将导致重复征税效应。   2.三方交易   作为一种税收形式,增值税在双方(供应方和接受方)交易中更有效率。然而,当交易中出现了第三方,复杂程度就增加了。政府更可能参与到三方交易中。在PPP的概念下,三方(四方或更多方)的交易安排是很常见的,因为PPP的本质就是政府和社会资本双方向第三方(通常是社会公众) 提供基础设施和公共服务的一种合作关系。另外,往往还会涉及更多的参与者,比如融资方、投资方和多个政府机构。这些参与者通常不会按照正常的公平商业原则进行交易,因为政府会试图向社会公众提供补贴或安排类似的让步。这将产生两个问题:   ①A向B提供货物或服务,由C为这些货物和服务付款 (第三方支付者)。那么哪方可以取得增值税专用发票并抵扣进项?   ②A向B提供货物或服务,但是C (通常为政府)向B提供补贴或其他经济利益帮助其减少货物或服务的实际成本。那么A向B提供的货物或服务的税基如何确定(是否扣减补贴金额)?此外,B是否应该就其收到的补贴缴纳增值税?   这些都是在PPP模式下,涉及增值税亟需解决的问题。
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